Инновации для медицины — тема второго номера журнала LIRBA.RU|

В июле 2005года ЗАО LМежрегиональное Бизнес-Агентство| выпустит второй номер информационно-аналитического журнала LIRBA.RU| (Innovations, Regions, Business, Analytics), целью издания которого является продвижение и поддержка ВУЗов, их инновационных разработок, а также технологий и продукции наукоемких предприятий медицинской сферы на региональном, общероссийском и международном уровнях.

Данный номер предназначен для сотрудников учреждений высшего профессионального образования и органов административного управления, для специалистов коммерческих организаций в целом и инновационных, наукоемких компаний в частности по тематике номера.

Во втором номере мы планируем освещать основные аспекты и актуальные вопросы медицинской сферы: образование, новые медицинские технологии и их коммерциализация, экспертные мнения в сфере регионального здравоохранения, отраслевые рейтинги, статистика, изменения в отраслевом законодательстве.

В рыночных условиях руководители, работающие в здравоохранении, должны быть не только профессионалами в своей отрасли, но и обладать управленческими навыками. Поэтому в одной из рубрик номера будет представлен опыт ведущих менеджеров медицинской сферы.

Кроме того, в информационно-аналитическом журнале будут обозначены новые методики подготовки специалистов для здравоохранения, перспективы развития медицинской отрасли как на местном, так и на региональном уровне, инновационные технологии лечения, представлены достижения научно-исследовательских институтов и инновационных предприятий, работающих в медицине.

Также современное развитие любой отрасли невозможно без использования новейших информационных технологий. Уже сейчас ряд медицинских предприятий и организаций внедряют автоматизированные информационные системы для оптимизации управления и повышения эффективности деятельности. Продолжая опубликованную в первом номере журнала статью о внедрении автоматизированного рабочего места врача, будут отражены и другие тенденции автоматизации лечебных учреждений и организаций медицинской сферы.

Отдельно будут выделены страховые компании как одни из важнейших представителей инфраструктуры здравоохранения: представлен рейтинг страховых компаний города Томска.

Издание будет представлять собой полноцветный журнал формата А5 (148х210 мм) с рекламными вставками.
Периодичность издания — один раз в квартал.
Объем журнала 100 страниц.
Тираж — 500 экземпляров.

Приглашаем к сотрудничеству рекламодателей (цены договорные), авторов статей, а также принимаем заявки на получение информационно-аналитического журнала LIRBA.RU|.

За дополнительной информацией обращайтесь:
Тел./факс: +7 (382-2) 44-33-68
E-mail: mba@irba.ru
http://www.irba.ru

Пресс-релиз подготовила:
Мирошникова О.В., начальник Департамента маркетинга и инновационных технологий ЗАО LМежрегиональное Бизнес-Агентство|.

Паевой инвестиционный фонд (ПИФ)

Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) v это объединенные средства пайщиков, которые управляющая компания вкладывает в ценные бумаги или другие активы, разрешенные паевым фондам действующим российским законодательством, с целью получения дохода.


Вкладывая деньги в ПИФ, Вы приобретаете свою долю инвестиционного портфеля этого фонда, то есть паи фонда. Пай v это бездокументарная ценная бумага. Его стоимость может изменяться в зависимости от качества работы управляющей компании. Паи, как и другие ценные бумаги, можно приобретать, продавать, передавать по наследству и т. п.


Преимущества ПИФ


Как все, что относится к фондовому рынку, вложения в ПИФы связаны с риском, но и имеют ряд преимуществ:


Профессиональное управление


Вкладывая деньги в ПИФ и доверяя их управляющей компании, Вы тем самым нанимаете профессиональных менеджеров, которые управляют Вашим портфелем, и аналитиков, которые постоянно изучают рынок в поисках лучших бумаг.


Диверсификация


Паевой инвестиционный фонд ? это очень крупный инвестор, способный вкладывать в разные ценные бумаги, тем самым снижая риски пайщиков. Приобретая паи паевых инвестиционных фондов, Вы получаете все эти преимущества.


Эффективность


Поскольку паевой инвестиционный фонд ? это очень крупный инвестор, операционные затраты равномерно распределяются на всех пайщиков. Поэтому операционные затраты, приходящиеся на одного пайщика, намного ниже, чем издержки при самостоятельном инвестировании на рынке ценных бумаг.


Ликвидность


Если Вы приобретаете паи открытого паевого инвестиционного фонда, Вы можете их продать хоть на следующий рабочий день. В таких фондах не существует ограничений на то, сколько времени должны работать Ваши деньги. Поскольку это Ваше будущее, Вам решать, нравится Вам фонд или нет.

«Нефтегазовая страховая компания» (НСК) застраховала офисное здание компании «Филтекс Истейтс Лимитед»

«Нефтегазовая страховая компания» (НСК) застраховала офисное здание компании «Филтекс Истейтс Лимитед». Страховая стоимость объекта v 18.2 млн руб., говорится в распространенном 13 апреля сообщении НСК.

Двухэтажный памятник архитектуры второй половины 19 века застрахован от пожара, залива, повреждения и противоправных действий третьих лиц.

Обучение МСФО

Объявлен новый набор в группы по подготовке кандидатов к экзаменам по международной программе CIPA.
Подробности: http://www.femida-audit.com/learning.php
Дистанционное обучение: http://www.femida-audit.com/rlearning.php
Аудиторская фирма LФемида-Аудит|
Тел.: +7 (095) 363-55-97
+7 (095) 778-86-00
Факс: +7 (095) 956-84-94
E-mail: office@femida-audit.com; femida@affa.ru;

IRBA.ru v новый информационно-аналитический журнал для профессионалов.

В марте 2005года ЗАО LМежрегиональное Бизнес-Агентство| выпустит первый номер информационно-аналитического журнала LIRBA.ru| (Innovations, Regions, Business, Analytics), целью создания которого являются продвижение и поддержка наукоемких предприятий на региональном, общероссийском и международном уровнях.
Концептуально журнал будет представлять собой информационно-аналитическое издание, предназначенное для специалистов инновационных, наукоемких компаний, органов административного управления и учреждений высшего профессионального образования. На его страницах будет размещена информация о деятельности предприятий Томской области, России и зарубежья, анализ и динамика их развития. Кроме того, в каждом номере будут публиковаться достоверные и подробные данные по основным аспектам деятельности наукоемкого производства регионов России, законодательству, информационным технологиям, а также новости в сфере экономики, отраслевые рейтинги предприятий, статистика, профильные обзоры различных секторов экономики.
За время своей работы ЗАО LМБА| накопило большой практический опыт ведения коммерческих проектов и участия в разработке региональных программ развития, поэтому наш LIRBA.ru| v это предложение консультационной помощи новому бизнесу и свежий взгляд на Lстарый|, инновационные разработки и решения по их коммерциализации, инструмент для взаимодействия предпринимательства, науки и властных структур. Таким образом, начиная выпуск журнала LIRBA.ru|, ЗАО LМБА| ориентируется на несколько принципов:
1.В каждом номере должно быть что-то новое, интересное, полезное.

2.Аналитический взгляд на ситуацию.
3.Отражение регионального опыта реализации каких-либо проектов.
4.Публикация оригинальных материалов, описывающих инновационный продукт и механизмы его коммерциализации.
5.Проведение параллелей с решением аналогичной проблемы в других регионах, странах.
6.Очень важен практический опыт ведения проектов с описанием конкретных целей и задач, технологий реализации, подводных камней и трудностей, практических результатов и выводов, рекомендаций, обобщений.
7.Повышение инвестиционной привлекательности Томской области и других регионов России.
Идея создания подобного периодического печатного издания не является революционной для Томска, но, тем не менее, в настоящий момент аналогов IRBA.ru не выпускается, данная ниша остается свободной. Мы надеемся, что наш информационно-аналитический журнал станет полезным и эффективным инструментом для успешного развития бизнеса и социальной сферы области.
Распространятся журнал будет по списку рассылки непосредственно в заинтересованные фирмы, центры коммерциализации технологий и технопарки, профильные департаменты органов местного управления и другие организации.

Предполагаемая география тиражирования IRBA.ru очень обширна: регионы России и СНГ, Чехия, Германия, страны Востока.

Издание будет представлять собой 2-х цветный страничный буклет формата А5 (148х210 мм) с полноцветными рекламными вставками.

Периодичность издания — один раз в квартал.

Объем журнала 100 страниц.

Начальный тираж — 500 экземпляров.

Приглашаем к сотрудничеству рекламодателей (цены договорные), авторов статей, а также принимаем заявки на получение информационно-аналитического журнала IRBA.ru.
За дополнительной информацией обращайтесь:
Тел./факс: +7 (382-2) 44-33-68
E v mail: mba@irba.ru
http://www.irba.ru

Пресс-релиз подготовил:

Трубочева Е.В., менеджер Департамента управленческого и финансового консалтинга ЗАО LМежрегиональное Бизнес-Агентство|.

Налог на прибыль, НДС и упрощенка

О налоге на прибыль


Судя по тому, что к двум часам пятницы 12 ноября были забиты не только все места, но даже лестничные марши вместительного зала ДК LМеридиан|, где проходила практическая конференция газеты LУчет, налоги, право|, народ пришел именно Lна Оганяна|. Хотя ничего особо нового Карен Оганян, в общем-то, не сказал. То же сближение бухгалтерского и налогового учета, то же упорное нежелание отменять последний, те же поправки в главу 25, о которых говорится уже больше года.На этом фоне особенным изыском выглядел пассаж о грядущем введении МСФО. Его г-н Оганян в общем и целом одобряет для консолидированной отчетности, но не для индивидуальной отчетности юрлиц. Не совсем понятно, почему и. о. руководителя управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России вообще затронул эту тему. Видимо, наболело. Так вот, если кто хотел знать точку зрения Карена Оганяна на наше светлое будущее, он ее узнал. К введению МСФО главный человек в стране по прибыли относится отрицательно, потому как Lэто будет дополнительная нагрузка на предприятия|. А посему, успокоил собравшихся Оганян, Lв ближайшее время этого не будет и предприятия будут сдавать индивидуальную отчетность по российским стандартам|.


Снискав таким образом доверие публики, Карен Оганян перешел к налоговому учету.Как признал Карен Иосифович, различия между бухгалтерским и налоговым учетом возникают уже на уровне первичной учетной документации. Проблемы вызывает порядок формирования стоимости учетных объектов и момент признания расходов. Именно поэтому, сделал парадоксальный вывод г-н Оганян, вернуться к расчету налогов на основании исключительно бухгалтерского учета, как было раньше, никак невозможно. Ведь в этом случае, удивил он народ еще больше, нагрузка на бухгалтерский аппарат вырастет в разы по сравнению с тем, что есть сейчас. Выхода нет, остается сближать налоговый учет с бухгалтерским.
Методы все те же. Во-первых, открытие закрытого перечня прямых расходов и возможность самостоятельно определять порядок их отнесения на готовую и незавершенную продукцию, например, согласно схеме, принятой в бухгалтерском учете. Правда, в случае чрезмерного полета творческой мысли налоговики обязательно проверят схему распределения расходов на предмет экономической целесообразности. Во-вторых, бухгалтерам торговых предприятий дадут большую свободу в порядке формирования первоначальной стоимости покупных товаров. Уплаченные таможенные пошлины можно будет отнести либо на расходы, как это принято в налоговом учете, либо на увеличение первоначальной стоимости, как это делается в бухгалтерском. Вот, собственно, и все сближение.
Прочие поправки в главу 25 НК РФ затрагивают учет неотделимых улучшений арендованного имущества, отдельные моменты реорганизации предприятий, порядок уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями и др. Кстати, все они, как и предложения по сближению учетов, уже приняты Госдумой в первом чтении.Изменения по аренде предусматривают, что амортизировать неотделимые улучшения арендованного имущества должен арендодатель, а у арендатора они относятся единовременно к вычету при соблюдении ряда ограничений и условий. Что касается реорганизации, то здесь головная боль налоговиков v отсутствие в действующем законодательстве порядка определения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал принимающей стороны. То есть некий порядок, конечно, есть, прописанный в методичке: имущество должно учитываться по стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны. Но свое мнение налоговики хотят закрепить законодательно. Если же имущество передает иностранная организация, у которой налогового учета нет и быть не может, она, как считает Оганян, должна будет подтвердить стоимость передаваемого имущества.


Вообще вопрос реорганизации оказался на удивление актуальным. Как выяснил для себя Карен Иосифович, в стране происходит множество слияний, поглощений, выделений и проч., то есть Lхозяйственная жизнь кипит и бурлит|. Плохо только, что норм, регулирующих налоговый учет всего этого кипения, в главе 25 НК РФ нет, кроме того, что при реорганизации не возникает ни доходов, ни расходов. А этого явно недостаточно. Как, например, учитывать стоимость распределяемых акций при выделении? Или амортизировать имущество, полученное в порядке правопреемства, и будет ли оно облагаться налогом? На все эти вопросы в законопроекте налоговики постарались дать ответ. Так, полученное при реорганизации имущество предлагается в состав доходов не включать и налогом не облагать. Амортизировать его, согласно предлагаемым поправкам, нужно будет в порядке, установленном предыдущим собственником. При конвертации акций у выделяющегося общества стоимость полученных ценных бумаг будет рассчитываться исходя из стоимости конвертируемых акций.Изменения по обособленным подазделениям затрагивают две статьи НК РФ: 288 и 275.1. Первые позволят в случае расположения нескольких подразделений в одном муниципалитете или субъекте Федерации исчислять и уплачивать налог одному подразделению за всех. Вторые решат проблему с налогоплательщиками, обособленные подразделения которых занимаются обслуживающим производством. А кроме того, из формулировки Lналогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения…| вообще предлагается исключить слово Lобособленные|, и тогда ни у кого не будет возникать никаких вопросов.Но пока что они есть в большом количестве, о чем свидетельствовал вал записок из зала. На самом деле, ответы на вопросы v кульминационная часть любого семинара. И хорошо, когда лектор подходит к этому с легкостью и чувством юмора, как Карен Иосифович. Он вообще коллекционирует эти самые записки, и на сей раз Lулов| не подвел.
Первый же вопрос: какие документы нужно оформить, чтобы поездки на такси учесть в расходах по налогу на прибыль, развеселил лектора не на шутку, так, что он даже ответить забыл. Чем и как регламентируется частота камеральных проверок, тоже оказался Lвопросом философским|. Безусловно, г-н Оганян знает, чем и как сия процедура регламентируется по закону, а вот чем и как руководствуются инспекторы на местах v большой вопрос. Правда, выяснять, в какой инспекции состоит вопрошатель, г-н Оганян не стал, видимо, понадеявшись, что проблема вызвана налоговой отсталостью налогоплательщика, а не самоуправством инспектора.
Но были и вопросы, на которые Карен Оганян, надо отдать ему должное, отвечал совершенно серьезно. Например, вопрос о том, как определить стоимость основных средств, вносимых в уставный капитал учредителями-физлицами, не являющимися ПБОЮЛ. LЭто смотря какое имущество. Если машина, то договором купли-продажи, в котором указано, за какую сумму ее приобрел учредитель. Если авторские права, надо посмотреть, исключительные они или нет, поскольку в качестве нематериальных активов признаются только права исключительные, и приглашать независимого оценщика|, v ответил лектор.
Является ли стоимость товаров собственного производства, переданных безвозмездно в рекламных целях, расходами на рекламу, и уменьшают ли такие расходы налогооблагаемую базу? Ответ v да.


Передача учредителем наличных средств налогом не облагается, если только это безвозмездная передача средств тем, у кого свыше 50 процентов уставного капитала. Если же это не так и на самом деле имеет место быть оплата за товар, хоть подарком его учредителю от предприятия назови, то это, Lконечно, очень тонкий ход, но со всеми вытекающими|.
Предприятие возмещает разговоры сотрудникам по личным мобильным телефонам в размере энной суммы в месяц, каков должен быть необходимый минимум документов в целях налогового учета? Этот вопрос поставил г-на Оганяна в тупик. Можно, конечно, попробовать предоставить в качестве подтверждения и обоснования таких расходов расшифровки разговоров или списки номеров, по которым осуществлялись звонки, но… Карен Иосифович и сам понимает, что обосновать такие расходы очень сложно, и, если честно, точно не знает, как это сделать. Однако навстречу налогоплательщикам тем не менее не пошел. Не подтвердили v платите налог.Вот и с утверждением о том, что налоговики могут требовать Lпервичку| в ходе камеральной проверки, Оганян согласен, вопреки решениям судов. Более того, судиться по этому вопросу не советовал. Проиграете.
Зато вопрос LЕсли доходы организации равны расходам, значит, нет экономической обоснованности затрат и расходы нельзя учесть для уменьшений налогооблагаемой базы?| Карен Оганян оценил по достоинству. Если такая ситуация случилась единожды, ну, плохо организация сработала, ничего страшного. А вот если она постоянно работает на планово-убыточной основе, то Lздесь уже нужно смотреть|.


Об Lупрощенке|


Совсем по-иному обстояли дела на лекции г-жи Юрасовой из налогового управления по Московской области. Народу было существенно меньше, что и понятно: Lупрощенка| все ж не налог на прибыль, да и затевать диалога с залом Елена Анатольевна не захотела. Настойчивые просьбы из зала ответить-таки на вопросы она почему-то проигнорировала, правда, пообещала дать ответы на страницах изданий Издательского дома LГлавбух|.
Несмотря на столь неживое общение, кое-что из лекции Елены Юрасовой почерпнуть все-таки удалось. Правда, законность некоторых утверждений вызывает изрядные сомнения.


Так, например, не совсем понятно утверждение о том, что, если Lупрощенец|, дабы не потерять контрагентов, выделил в счете-фактуре НДС и уплатил его в бюджет, вычесть налог контрагент не может.


Кое-какие разъяснения были даны и по переходу на Lупрощенку|. Как разъяснила г-жа Юрасова, если вы переходите с общего режима налогообложения, то и выручку на соответствие лимиту в 11 млн рублей нужно считать по тому методу (кассовому или методу начисления), который вы применяли до перехода. При этом, по словам г-жи Юрасовой, нужно учесть, что строительные организации рассчитывают этот норматив с учетом стоимости субподрядных работ, а комиссионеры v с учетом транзитных денег.
Заявление о переходе на УСН или об утрате права на применение спецрежима нужно подавать по новым формам, утвержденным налоговиками, а вот форму уведомления о смене налогового объекта (в тот краткий период, пока его еще можно сменить, то есть до 20 декабря текущего года) опять забыли утвердить. Поэтому пишите, как получится.


Особое внимание обратила лектор на случаи, когда налогоплательщик теряет право на применение спецрежима в связи с превышением ряда нормативов. Два из них прописаны в кодексе v это стоимость основных средств и НМА и доход. А что если нарушили другие ограничения v по численности или долям учредителей? В этом случае кодекс молчит, а позиции налоговиков и Минфина расходятся. Фискалы считают, что вернуться на общий режим нужно с начала квартала, в котором произошло нарушение. Минфин придерживается более жесткой позиции и велит это делать с начала года. Проблему собираются решать законодательным путем, однако в какие сроки это будет сделано, не сообщили.
Зато в отношении списания в расходы стоимости основных средств, приобретенных в кредит, ситуация обратная. По словам г-жи Юрасовой, в Минфине считают, что стоимость целиком подлежит списанию в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Ведь по кредиту деньги сразу поступают на расчетный счет и там не обособляются в качестве заемных средств. Налоговики придерживаются противоположной точки зрения: списывать можно по мере выплаты кредита. Если же речь идет о коммерческом кредите, отнести затраты на расходы можно только после его оплаты.
Налоговики предлагают и ряд позитивных поправок в законодательство. Например, увеличить порог для принудительного возврата на общий режим с 15 млн до 18,5 млн рублей, а также ежегодно корректировать этот показатель на величину инфляции. Плюс снять 25-процентное ограничение по участию в капитале другой организации. В качестве ложки дегтя предлагается запретить применять спецрежим участникам договоров простого товарищества и реорганизованным предприятиям.
А вот объект налогообложения LДоходы| с 2005 года никуда не исчезнет. Кроме того, под воздействием решений Президиума ВАС РФ, который разрешил сменить объект налогообложения ряду плательщиков, в ФНС рассматривается идея разрешить такую смену в массовом порядке тем, кто переходил на УСН с 2003 года. Именно тогда их права были нарушены действовавшим законодательством. Правда, сделать это можно будет единожды v в этом году до 20 декабря, если появится соответствующий нормативный акт.
Что же касается списания затрат по основным средствам, здесь г-жа Юрасова посоветовала обратить внимание на недавнее письмо МНС России от 27 сентября 2004 г. | 22-1-14/1558@ о порядке учета в расходах остаточной стоимости ОС по организациям, которые до того работали на ЕНВД. Рассчитываться остаточная стоимость в этом случае должна по данным бухучета, поскольку налоговый учет Lвмененщики| не ведут.


О налоге на добавленную стоимость


Выступление Надежды Чамкиной собрало народу не меньше, чем лекция Карена Оганяна. НДС v один из самых сложных налогов, а г-жа Чамкина обладает завидным ем Lдержать| публику и никогда не отказывается от живого общения.Особое внимание Надежда Степановна уделила трем моментам. Во-первых, переходу на торговлю со странами СНГ по принципу страны назначения. При экспорте продукции в такие страны с 2005 года будет применяться нулевая ставка НДС. Проблему составляет Белоруссия. В отношении товаров, поставляемых туда, нулевая ставка заработает, когда будет ратифицировано межправительственное соглашение. А когда это произойдет v пока неизвестно.
Сложность еще и в том, что подтверждать право на такую ставку нужно будет не согласно НК РФ, а по межправительственному соглашению. В нем же будет прописан порядок представления декларации налогоплательщиком для уплаты налога при ввозе в страну назначения и для подтверждения нулевой ставки при вывозе. Для этого от плательщика потребуется специальное заявление. Налоговый орган принимающей стороны должен будет проставить на нем пометку об уплате налога, этим документом экспортер и будет подтверждать свое право на применение нулевой ставки.


Сейчас налоговики готовят соответствующие изменения в декларацию по НДС и разрабатывают отдельную декларацию на ввоз товаров. А чтобы налогоплательщики е запутались в новом порядке, для них подготовят специальную методичку. Причем уложиться стараются до 1 января.
Еще один сложный вопрос представляет собой переход на ставку НДС 18 процентов для организаций, оказывающих услуги по доставке периодики, занимающихся редакционными и издательскими работами, образовательной и научной литературой, размещением рекламы в СМИ, оформлением и исполнением договоров подписки. Все они с 2005 года утратят право на льготную 10-процентную ставку налога. А поскольку в отношении переходных периодов налоговики предпочитают метод Lпо отгрузке|, в 2005 году всем им придется из своего кармана заплатить дополнительно 8 процентов НДС. LСнять| их с клиентов не удастся, ведь услуги оплачивались в 2004 году по действующей ставке 10 процентов. Надежда Чамкина обещала к 1 января подготовить совместное с Минфином письмо с разъяснениями на эту животрепещущую тему.
омимо всех этих новшеств покоя г-же Чамкиной не дают налогоплательщики, которые неправильно исчисляют и отражают НДС по авансам. Вот две распространенные проблемные ситуации.
Получение аванса и реализация произошли в одном и том же периоде, как в этом случае быть? Очень просто. Заполнять платежку и перечислять налог не нужно: Lзачем зря гонять деньги?| От налогоплательщика просто требуется показать начисление налога. Если имеет место аванс и возврат в одном и том же периоде v то же самое. А вот если периоды разные, платить налог нужно, а возврат оформлять через расторжение договора.
Вообще, сложных моментов по НДС не перечесть. А потому, чем больше семинаров, тем лучше. Репортаж еще об одном, с описанием спорных моментов по НДС, читайте в материале LОт начисления до вычета| в этом номере журнала.

Проблемы организации налогового учета

С 1 января 2002 года вступила в силу 25 Глава Налогового Кодекса РФ. С ее введением существенным образом изменился порядок налогообложения. Более того, перестал существовать принцип расчета налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль организаций. Отказ от этого принципа, с одной стороны значительно усложнил работу бухгалтеров, с другой стороны привел к значительному сокращению налогового бремени для отдельных организаций. Наиболее существенные изменения порядка определения финансового результата коснулись методики учета расходов для целей налогообложения. В настоящее время организация налогового учета осложнятся также и тем, что в главу 25 Налогового Кодекса РФ уже неоднократно вносились изменения, которые распространялись на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Сотрудники налоговых органов, обязанные предоставлять разъяснения налогоплательщикам по вопросам действующего законодательства часто сами не имеют четко выраженной позиции по порядку применения отдельных положений нормативных документов. Анализируя положения Налогового Кодекса, налогоплательщики также не всегда могут найти ответ, подтверждающий правильность их действий в той или иной ситуации. Несмотря на то, что большая часть сотрудников финансовых и бухгалтерских служб организации уже хорошо ознакомлена с положениями Налогового Кодекса, мы позволим себе обратить внимание на ряд существенных, по нашему мнению моментов.


Классификация расходов
Основным нововведением стала новая классификация расходов организации, предложенная законодателем. Классификация расходов схематично может быть представлена следующим образом. Деление всех расходов организации на прямые и косвенные является принципиально новым моментом. Подобное деление является чрезвычайно важным для обеспечения правильного расчета налога на прибыль, так как в соответствии с положениями статьи 319 Налогового Кодекса только прямые расходы подлежат распределению на остатки незавершенного производства и готовой продукции. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований.Определение стоимости остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе для целей налогообложения и бухгалтерского учета различается, таким образом, весьма существенно.


Незавершенное производство
Различие в оценке стоимости незавершенного производства для целей налогового и бухгалтерского учета будет иметь место, прежде всего, в силу несовпадения расходов, подлежащих включению в состав незавершенного производства. Легко заметить, что в состав НЗП для целей налогового учета включается лишь ограниченный перечень затрат. Так, например, в состав прямых расходов организации не включаются расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению работ (оказанию услуг). Данное обстоятельство приводит к тому, что в ряде отраслей остатки незавершенного производства для целей налогообложения существенно меньше величины таких показателей по данным бухгалтерского учета.


В соответствии с положениями Налогового Кодекса строительные компании должны включать расходы по оплате услуг субподрядных организаций в состав косвенных расходов и, соответственно, уменьшать налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на величину указанных затрат. В таких случаях организации могут иметь значительную прибыль для целей бухгалтерского учета и столь же солидные убытки для налогообложения. Аналогичным образом организации имеют право и обязаны поступать в отношении транспортных и иных расходов, возникающих при производстве продукции. На такую ситуацию уже обратили внимание представители МНС и Минфина РФ. В частности, еще не дожидаясь итогов 2002 года, было констатировано резкое падение поступлений по налогу на прибыль в бюджет. В связи с этим в настоящее время ведутся споры о целесообразности дальнейшего исчисления налога на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ и даже о ее возможной отмене. Однако в настоящее время организации обязаны организовать налоговый учет и при определении налоговой базы пользоваться положениями 25 Главы. Статьей 319 Налогового Кодекса РФ установлен порядок расчета прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП, для организаций, осуществляющих различные виды деятельности. Процитируем налоговый Кодекс:


LДля налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию. Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг). Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции|. Итак, законодателем не был разработан порядок расчета незавершенного производства для различных отраслей.


В тексте НК мы находим только порядок расчета НЗП по укрупненным видам деятельности:



  • сырьевое производство
  • сборочное производство
  • выполнение работ (оказание услуг).

При дословном прочтении текста главы становиться ясным, что производить расчет доли расходов, относящихся к НЗП, обязаны и организации, которые не определяют остатков НЗП для целей бухгалтерского учета, то есть предприятия, оказывающие различного рода услуги (консультационные, маркетинговые и т.д.). При осуществлении расчета прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП, возникает огромное количество вопросов, связанных с несоответствием реальных технологических процессов теоретическим моделям. Попытаемся проанализировать подробнее проблемы составления налоговых регистров для организаций, занимающихся сборочным производством и оказанием различного рода услуг. Организация налогового учета для предприятий сборочного производства


Сбор информации для составления налоговых регистров Порядок отражения значительной части расходов для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, поэтому информация может быть получена на основании регистров бухгалтерского учета. Так, данные о заработной плате и суммах начисленного единого социального налога для целей бухгалтерского и налогового учета практически соответствуют. Необходимо помнить, однако, что в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ в состав заработной платы входят также суммы страхования сотрудников организации. В связи с этим организации может быть рекомендовано создать промежуточный регистр, в котором будет определена сумма заработной платы для целей налогообложения. Данные о стоимости материальных ценностей также могут быть получены на основании соответствующих регистров бухгалтерского учета. В том случае, если суммовые разницы, возникающие при приобретении материалов и комплектующих у поставщиков, в организации отсутствуют и порядок определения стоимости материальных ценностей при их отпуске в производство в соответствии с учетной политикой не различается для целей налогового и бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств для целей исчисления налога на прибыль слишком значительно отличается от порядка, установленного законодательством для бухгалтерского учета.


Данные о величине косвенных расходов по большей части также могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Конечно, правильность формирования данных в значительной степени будет зависеть от способа и степени автоматизации бухгалтерского и налогового учета в организации. На основании нашего опыта, мы можем констатировать, что в различных бухгалтерских программах уже частично реализована возможность автоматического формирования налоговых регистров. Как правило, к сожалению, это не касается порядка составления регистров по расчету доли прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства. Такие регистры организациям приходится разрабатывать самостоятельно.


Классификация прямых расходов
Для того, чтобы правильно определить сумму прямых расходов, подлежащую распределению на остатки незавершенного производства организации, необходим иметь в виду, что организации, занимающиеся сборочным производством, ведут учета расходов организации, как правило, с применением нескольких счетов бухгалтерского учета (20,23,25,26 и т.д.). Суммы заработной платы, ЕСН, материалов и комплектующих, отраженные на счете 20 LОсновное производство| будут относиться к прямым расходам организации. Сумма заработной платы начальников цехов и т.д. учитывается по дебету счета 25 в составе общецеховых расходов организации, расходы по заработной плате, относящиеся к вспомогательным цехам, отражаются на счете 23. В соответствии с Кодексом в состав прямых расходов включается заработная плата сотрудников, участвующих в процессе производства продукции, а также суммы ЕСН, начисленные на заработную плату этих работников.


По нашему мнению, заработная плата сотрудников, отраженная на счетах 23 и 25, относится к прямым расходам организации, так как эти работники принимают непосредственное участие в процессе производства продукции. Сумма заработной платы административно-управленческого персонала, учтенная по дебету счета 26, может быть отнесена к косвенным расходам, и уменьшить налоговую базу текущего отчетного периода.


Аналогичным образом могут быть распределены суммы ЕСН, начисленные на заработную плату соответствующих работников. При отнесении расходов по начислению амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, также можно использовать принцип определения характера участия основного средства в производственном процессе. Так, амортизационных отчисления по основным средствам, используемым в работе подразделений АУП в полном объеме можно включать в состав косвенных расходов.


Распределение прямых расходов
Как правило, организации, занимающиеся сборочным производством, изготавливают довольно значительный спектр номенклатуры изделий. При этом затраты на изготовления различных видов продукции могут существенно различаться по величине. В этих случаях ведение учета так называемым котловым методом, на наш взгляд, представляется недопустимым. С экономической точки зрения нельзя сравнивать условия изготовления лазерной установки, стоимостью более 1 миллиона долларов и болта, цена которого не превышает 10 рублей. В связи с этим прямые расходы должны быть распределены в разрезе номенклатуры.


В связи с тем, что распределение части прямых расходов в данном случае возможно лишь неким условным способом, может быть рекомендовано, распределять расходы пропорционально прямым расходам, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду изделий. В результате мы получим регистр прямых расходов, в котором будет собрана сумма прямых расходов в разрезе номенклатуры. Расчет доли прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производстваТекст статьи 319 Кодекса в части расчета доли прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства для прочих организаций пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции, на практике вызывает значительное число вопросов. В связи с тем, что доля прямых затрат в плановой стоимости продукции является, как правило, величиной постоянной, дословное прочтение текста закона в данном случае не позволяет произвести обоснованного с экономической точки зрения распределения расходов.


Наша компания может предложить следующий способ расчета доли прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства. На основании данных плановой калькуляции по каждому вида изделий определим плановой готовой продукции. По данным отчетов цехов выявим остатки незавершенного производства на конец каждого месяца в количественном выражении. Умножением стоимости продукции на остатки незавершенного производства получим оценку незавершенного производства на складе по плановой цене готовой продукции.


В связи с тем, что на большинстве предприятий, в калькуляции продукции выделены такие статьи расходов, как расход, материалов, заработной платы, ЕСН не составит большого труда найти долю прямых расходов в плановой стоимости продукции. Произведении доли прямых расходов в плановой стоимости продукции на величину оценки незавершенного производства на складе по плановой цене готовой продукции получим стоимость остатков НЗП пропорционально доле прямых затрат в соответствии с положениями Кодекса.


Порядок расчета доли прямых расходов, изложенный выше, для наглядности может быть представлен в следующей таблице. В том случае, если сумма амортизационных отчислений не выделена в плановой калькуляции, она может быть рассчитана условно, например, как процент от доли расходов на материалы или оплату труда в общей стоимости продукции, что должно быть согласовано плановым отделом и бухгалтерией









































Наименование изделий


1


Остаток НЗП на конец текущего месяца, в количественном выражении


2


Стоимость единицы готовой продукции по данным плановой калькуляции


3


Оценка НЗП в соответствии с плановой стоимостью готовой продукции


4=2*3


Прямые расходы в соответствии с данными плановой калькуляции


5


Доля прямых расходов в плановой стоимости продукции


6=5*3


Оценка остатков НЗП пропорционально доле прямых расходов в плановой стоимости продукции


7=4*6


Сумма прямых расходов на начало текущего месяца (НЗП по состоянию на 31.12.2001)


8


Сумма прямых расходов за текущий месяц


9


Итого прямых расходов за период


10=8+9


Сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу текущего отчетного периода


11=10-7


Сумма расходов, приходящаяся на остатки НЗП


12=10-11


На практике порядок составления регистров расчета доли прямых расходов может быть сложнее и зависит от специфики деятельности организации, а также имеющейся документации.


Косвенные расходы
При составлении регистров налогового учета косвенных расходов необходимо учитывать, что не все расходы организации полностью принимаются для целей налогообложения, то есть имеются нормируемые расходы. К их числу относятся расходы некоторые виды расходов на рекламу, расходы на страхование сотрудников, представительские расходы и т.д. Данные о величине расходов, которые относятся в уменьшение налоговой базы текущего периода, могут быть получены путем составления специальных налоговых регистров учета нормируемых расходов.


Еще одна проблема, которая возникает практически у каждого налогоплательщика при расчете налога на прибыль, связано с отражением в учете расходов, которые традиционно отражались в бухгалтерском учете на счете учета расходов будущих периодов, и не могут быть отнесены к одному отчетному периоду. Разъяснения, которые в настоящее время налоговые органы предоставляют налогоплательщиком в ответ на поступающие запросы, сводятся к следующему. В том случае, если на основании первичной документации, договоров и т.д. предоставляется возможным определить срок, на который осуществлены указанные расходы, необходимо включать расходы для целей налогообложения равномерно в течение срока, установленного документами.


Несмотря на то, что Налоговым Кодексом ограничен перечень расходов, включаемых в состав расходов будущих периодов, статьей 272 установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).


Банковский кризис: массовый психоз или передел рынка?

Банковский кризис: массовый психоз или передел рынка?




Маховик кризиса раскручивали власть, СМИ и Lконкуренты|


К основным трудностям российских банков ? избыточной концентрации на определенных сегментах рынка, структурной слабости их финансовых ресурсов ? в последнее время добавились и проблемы иного рода. Неаккуратные действия регулирующих органов, необдуманные заявления некоторых чиновников, подхваченные и подогретые средствами массовой информации, недобросовестная конкуренция ? все это чрезвычайно обострило ситуацию на банковском рынке. Банкиры считают, что в результате возросшее за последние годы доверие вкладчиков вновь потеряно и его опять придется завоевывать.


 


Светлана Герасимова,
председатель правления КБ LОлимпийский|


Основная проблема сегодняшней банковской системы России ? структурная слабость финансовых ресурсов банков, сильная концентрация активов и пассивов на ограниченном круге клиентов. В результате этого судьбу банка могут решить случайности ? внешние факторы, слухи и спекуляции.


Сегодня некоторые банки действительно уязвимы, но, быть может, именно сегодняшняя ситуация окажет благотворное воздействие на систему. В ближайшее время можно ожидать сокращение числа банков и их укрупнение, создание банковских альянсов, оптимизации бизнес-процессов в уязвимых банках и главное ? повышение эффективности нормативных актов, регулирующих банковскую систему. Необходимо ускорять банковскую реформу. И обязательно надо учитывать, что на окончательное внедрение реформ и формирование сильной устойчивой банковской системы может уйти много времени.


Илкка Салонен,
председатель правления Международного московского банка


Мне кажется, в создавшейся ситуации свою решающую роль сыграла психология человека. Плюс ? исторические факторы, я имею в виду кризис 1998 году. И потом, волнения вокруг Содбизнесбанка, слухи о всяких Lчерных списках| спровоцировали население к несколько необдуманным выводам: идти и быстрее забирать свои деньги из банков. Имела место и нарочная передача информации об отдельно взятых банках. Правда, я не знаю, кто этим занимается.


Таким образом, совпало несколько факторов. Однако самый главный вывод, который можно сделать из этой ситуации, ? вкладчики до сих пор не испытывают доверия к банковской системе. И это несмотря на то, что все эти годы банковская система работала стабильно. Тем более что и макроэкономическая ситуация в стране очень благоприятна, кредитные портфели банков не испытывают особых трудностей, результаты работы банков за прошлый год достаточно благоприятны. Но реакция населения показала, что недоверие к банкам существует.


И все же я думаю, что в России системного банковского кризиса нет. А есть кризис в отдельно взятых банках. И ситуацию можно взять под контроль, в некоторых случаях с помощью ЦБ РФ. Центробанк предпринял достаточно мудрый шаг, который заключается в том, что он обещал вкладчикам Содбизнесбанка и вкладчикам тех банков, которые не успели подать заявку в систему страхования вкладов, что их вклады будут гарантированы государством (в размере до 100 тыс. рублей). В данном случае вопрос не в размере вклада, а в количестве вкладчиков. Ведь в большинстве случаев депозиты населения не превышают 100 тыс. рублей. Важно успокоить массу, и тогда ситуация стабилизируется.


Виктор Кострицын,
председатель правления Национального банка развития


В нынешней ситуации объективных предпосылок для нестабильности нет. В целом банковская система не испытывает проблем с ликвидностью. Скорее, существуют проблемы отдельных банков в системе управления рисками, и они ошибочно воспринимаются как показатель кризиса системы.


В мировой истории неоднократно были подобные ситуации на банковском рынке, и уже десятки лет назад из них были сделаны важные выводы. Государственная система защиты банков, действующая в Америке и Европе, предотвращает досрочное изъятие вкладов частными лицами и в конечном итоге защищает самих вкладчиков. Есть и другие способы регулирования подобной ситуации. В США еще в 30-х годах прошлого века коммерческие банки были отделены от инвестиционных ? последние не могли принимать вклады населения и соответственно использовать их для операций с ценными бумагами. Другими словами, существуют меры регулятивного характера, которые помогли бы избежать нынешней ситуации.


Было бы логичным предположить возможность введения сходных с действующими на Западе механизмов, направленных на защиту банков и вкладчиков.


Александр Долгополов ,
заместитель председателя правления банка LВозрождение|


Объективных экономических предпосылок для кризисной ситуации такого масштаба не было. Причины, породившие ситуацию, внешне выглядели как не вполне последовательные действия регулирующих структур и частично как проявление нездоровой конкуренции. Хотя, если копнуть глубже, то можно разглядеть и более серьезные мотивы, связанные со стремлением передела рынка и не только банковского.


При этом можно отметить, что банки все-таки лучше научились управлять в кризисной ситуации. Несмотря на ее остроту, связанную с переходом уже в розничную сферу бизнеса, достаточно много банков уверенно держат удар. Что касается общего доверия со стороны населения, то, конечно, оно будет подорвано, но уверен, большая часть вкладчиков, забравшая у нас деньги в июле под воздействием массового психоза, в ближайшее время принесет их обратно.


Галина Медведева ,
первый заместитель председателя правления ОАО LВИП-Банк|


Хочется надеяться, что причиной банковского кризиса была не заранее спланированная акция, а именно Lнеаккуратные действия| регулирующих органов, в том числе Банка России, которые привели к практически полной ликвидации межбанковского рынка.


Ряд банков при сложившихся условиях благоприятной экономической конъюнктуры решал проблемы ликвидности за счет именно этого инструмента и оказался не готов к такому повороту событий. При этом количество слабых банков и так достаточно планомерно сокращалось вследствие их финансового состояния. Однако на фоне существующей жесткой борьбы с конкурентами недобросовестные методы ее ведения особенно ярко проявились именно сейчас и, к сожалению, поддерживаются отдельными СМИ. Это ведет к подрыву деловой репутации банков с устойчивым финансовым положением и вызывает никому не нужный (в первую очередь вкладчикам) ажиотаж, который способствует росту недоверия к российской банковской системе.


Кризис затягивается, а это означает, что он еще в большей степени, чем сегодня, может затронуть экономическую систему страны в целом.


Андрей Ларкин ,
финансовый директор ДельтаБанка


Последствия банковского кризиса: общее недоверие вкладчиков к банковской системе. Несмотря на то что остатки по вкладам физических лиц в банках росли более высокими темпами, чем депозиты юридических лиц, после июля происходит изменение тенденций. Также это может сказаться и на рынке потребительского кредитования ? возможно снижение возвращаемости кредитов.


Александр Зубарев ,
начальник отдела управления финансовыми рисками Международного промышленного банка


Причина кризиса связана не только с проблемами в управлении банками, что выражается в ориентации многих из них на обслуживание теневого бизнеса или избыточной концентрации на некоторых сегментах рынка. Немаловажную роль в снижении устойчивости банковской системы сыграли неаккуратные заявления чиновников, которые повлекли за собой рост недоверия банков друг к другу. Ростом нервозности на рынке воспользовались и недобросовестные конкуренты, поскольку далеко не каждый человек в состоянии адекватно оценить предвзятость некоторых СМИ в освещении текущей ситуации в банковской сфере. Общий фон для возникновения кризиса был создан оттоком в первом полугодии спекулятивного капитала из России, что было вызвано экономическими и политическими факторами.


В целом последствия кризиса достаточно печальны для российской банковской системы. Потерян возросший за последние годы запас доверия вкладчиков, доказана структурная слабость российского финансового рынка, потребуется значительное время для стабилизации ситуации в банковском секторе ? не менее полугода.


Михаил Сергеев ,
руководитель объединенной пресс-службы Конверсбанка и Академхимбанка


Кризис сформирован неаккуратными действиями ЦБ РФ и необдуманной реакцией прессы. Первый должен предвосхищать возможные последствия своих действий. Интенсивность встреч и брифингов с представителями прессы должна быть выше по умолчанию. В подобной ситуации ЦБ РФ должен был стать единственным ньюсмейкером, в том числе объяснившим СМИ, к чему в данном случае может привести жажда Lгорячих| новостей, и инициировавшим более корректное поведение журналистов, нежели мы видели последние недели.


Подготовила
Оксана Дяченко